作者：李欣

新《個(gè)人所得稅法》2019年1月1日正式實(shí)施了，就在距離這一天僅剩4天的時(shí)候，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)），將全年一次性獎(jiǎng)金政策延長(zhǎng)了三年。了解這項(xiàng)新的過(guò)渡期政策，應(yīng)關(guān)注三個(gè)方面的變化?！?/span>

變化1：納稅人有權(quán)選擇使用或者不使用

將選擇權(quán)下放給居民個(gè)人，是政策中最大的紅包，尤其是一些平時(shí)收入很少、且年度工資薪金總額不高的納稅人，如：全年工資薪金總額（包括老板們年度一次性發(fā)放的獎(jiǎng)金在內(nèi)）扣除專項(xiàng)扣除后的余額，不足6萬(wàn)元的納稅人。對(duì)于他們來(lái)說(shuō)，一直以來(lái)，全年一次性獎(jiǎng)金都需要繳納至少3%的稅款，實(shí)在是一件不公平的事情。新《個(gè)人所得稅法》將居民個(gè)人的綜合所得（工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得）實(shí)行按年綜合征稅，對(duì)這些低收入納稅人來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是一個(gè)福音——全年一次性獎(jiǎng)金按年綜合征稅時(shí)不需要納稅了！　

財(cái)稅〔2018〕164號(hào)文件規(guī)定，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。既考慮了高收入居民個(gè)人政策過(guò)渡的需要，也充分考慮了低收入居民個(gè)人的強(qiáng)烈呼聲。納稅人是否選擇應(yīng)用過(guò)渡期的全年一次性獎(jiǎng)金政策，完全取決于自己的決定！對(duì)于同一個(gè)企業(yè)，職工工資差異較大的，可能會(huì)出現(xiàn)一部分高收入居民個(gè)人選擇使用，另一部分低收入居民個(gè)人不選擇使用，老板在制定薪酬制度的時(shí)候，可以更多地考慮薪酬制度本身的激勵(lì)作用。

尤其要注意的是，選擇適用還是不適用，企業(yè)作為代扣代繳義務(wù)人沒有選擇權(quán)，選擇使用還是不使用？什么時(shí)候使用？是每個(gè)居民個(gè)人納稅人自己的選擇。

變化2：計(jì)稅方法在原政策上簡(jiǎn)化優(yōu)化

與國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文件相比較，原全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法，筆者曾將它簡(jiǎn)單地概括為：一看二加三扣減，四找稅率五計(jì)算；收入整體算一次，全年只能有一次。簡(jiǎn)單的五步法，就能算清算準(zhǔn)稅額。但是財(cái)稅〔2018〕164號(hào)文件規(guī)定的新的全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法，從適應(yīng)新《個(gè)人所得稅法》的居民個(gè)人綜合所得按年計(jì)稅的制度規(guī)定，進(jìn)行了簡(jiǎn)化、優(yōu)化。計(jì)稅方法由原先的五步簡(jiǎn)化到三步，由此概括為：一選擇、二平均、三找率、四計(jì)算。

一選擇：就是納稅人先行選擇是否使用新的全年一次性獎(jiǎng)金制度，不選擇的，獎(jiǎng)金需要并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅，流程中止。選擇的話，就進(jìn)入下一步驟。

二平均：在2019年1月1日到2021年12月31日期間，居民個(gè)人選擇適用全年一次性獎(jiǎng)金政策的，直接以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額去找稅率。而不再象原政策那樣，先要減去當(dāng)月收入不足扣除費(fèi)用（2018年10月1日后為5000元）的差額后，再除以12個(gè)月。對(duì)于當(dāng)年入職不滿12個(gè)月的職工，政策并沒有給出除數(shù)變動(dòng)確定，也是除以12個(gè)月，而不是實(shí)際的入職月份。

三找率。稅率的查找，需要在按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表中進(jìn)行。按照全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，查找并確定應(yīng)當(dāng)適用稅率和速算扣除數(shù)。

四計(jì)算。將全部的全年一次性獎(jiǎng)金金額單獨(dú)作為一次收入，按照確定的稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)。

變化3：是代扣代繳而不預(yù)扣預(yù)繳

居民個(gè)人選擇適用全年一次性獎(jiǎng)金政策，全年只有一次機(jī)會(huì)，且按照新政策計(jì)算后稅額，由支付所得的扣繳義務(wù)人予以代扣代繳。在次年3月至6月期間，居民個(gè)人綜合所得匯算清繳時(shí)，已適用全年一次性獎(jiǎng)金政策的收入應(yīng)當(dāng)作為居民個(gè)人年度綜合所得的扣除項(xiàng)目，從全部的綜合所得中予以扣除，不再納入?yún)R算清繳。按照全年一次性獎(jiǎng)金政策扣繳入庫(kù)的稅款，也不作為居民個(gè)人年度預(yù)扣預(yù)繳的稅款，納入?yún)R算清繳已納稅額范圍。

需要注意的是，是否選擇適用全年一次性獎(jiǎng)金政策，和企業(yè)發(fā)放的獎(jiǎng)金名目并無(wú)關(guān)系，可以是企業(yè)的年度獎(jiǎng)勵(lì)、績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)、……，也可以是企業(yè)職工取得的某次金額比較高的獎(jiǎng)金。問(wèn)題的關(guān)鍵在于居民個(gè)人的選擇，你可以選擇并入綜合所得，也可以選擇并只能一次選擇并適用全年一次性獎(jiǎng)金制度，而不論是什么獎(jiǎng)金。

：某公司2019年11月底發(fā)放全年績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)，某高管甲獲得獎(jiǎng)金12萬(wàn)元，某職工乙獲得獎(jiǎng)金3萬(wàn)元。截至11月底，除代扣專項(xiàng)附加和該項(xiàng)獎(jiǎng)金外，高管甲已累計(jì)取得工資薪金收入11萬(wàn)元，職工乙取得工資薪金收入3.3萬(wàn)元，不考慮專項(xiàng)附加扣除，甲、乙應(yīng)如何選擇并納稅。

對(duì)于高管甲：其除該績(jī)效獎(jiǎng)金外，扣除專項(xiàng)扣除后，11月底的累計(jì)收入已達(dá)到并超過(guò)了累計(jì)扣除費(fèi)用55000元，自行選擇適用全年一次性獎(jiǎng)金政策。公司應(yīng)按照甲的選擇，將獎(jiǎng)金作為一次單獨(dú)的收入，予以計(jì)算并代扣代繳稅款。其計(jì)算過(guò)程如下：計(jì)算月平均數(shù)：120000÷12＝10000（元）

查找稅率、速算扣除數(shù)：在按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表中，查找可知適用10%的稅率，速算扣除數(shù)為210。

計(jì)算稅額：120000×10%－210＝11790（元）

假定該高管甲2019年共取得代扣專項(xiàng)扣除后的各項(xiàng)工資、獎(jiǎng)金合計(jì)320000元，無(wú)專項(xiàng)附加扣除和其他扣除，在2020年3月匯算清繳時(shí)，其年度綜合計(jì)稅的收入額中，應(yīng)當(dāng)扣除一次性獎(jiǎng)金120000元。全年綜合所得應(yīng)納稅所得額為140000元（320000－60000－120000）。適用10%稅率，速算扣除數(shù)2520，匯算清繳應(yīng)納稅額為：140000×10%－2520＝11480（元）。

對(duì)于職工乙：因累計(jì)工資薪金收入扣除專項(xiàng)附加后遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于60000元，因此可選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算并繳納個(gè)人所得稅。11月份應(yīng)將績(jī)效獎(jiǎng)金和當(dāng)月累計(jì)工資薪金合并，并預(yù)扣預(yù)繳稅款。當(dāng)月公司應(yīng)預(yù)扣該職工個(gè)人所得稅：（33000＋30000－55000）×3%＝240（元）。

假定該員工2019年共取得代扣專項(xiàng)扣除后的各項(xiàng)工資、獎(jiǎng)金合計(jì)70000元，無(wú)專項(xiàng)附加扣除和其他扣除，在2020年3月匯算清繳時(shí)，其年度綜合計(jì)稅的收入額中，不得扣除一次性獎(jiǎng)金30000元。全年綜合所得應(yīng)納稅所得額為10000元（70000－60000），適用3%稅率，匯算清繳應(yīng)納稅額為：10000×3%＝300（元）。