歲末年終，企業(yè)通常會(huì)布置年終財(cái)務(wù)結(jié)算工作。為讓企業(yè)做好2018年度的財(cái)務(wù)結(jié)算工作，筆者結(jié)合今年的稅收新，提醒企業(yè)須從9個(gè)方面注重財(cái)務(wù)內(nèi)部自查。

《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在年終匯算清繳時(shí)，應(yīng)對(duì)全年的各類涉稅事項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，嚴(yán)格按照《企業(yè)所得稅法》第二十一條的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收、行政法規(guī)規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

1.檢查是否用好國(guó)家減稅降費(fèi)優(yōu)惠政策。

2018年國(guó)家相繼實(shí)施多項(xiàng)減稅政策，持續(xù)推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)降成本增后勁。為此，企業(yè)可根據(jù)國(guó)家減稅新政策，對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，檢查是否具有享受稅收優(yōu)惠政策的空間，并積極做好有關(guān)業(yè)務(wù)重整工作，通過(guò)不同策劃方案的比較，以達(dá)到享受國(guó)家政策紅利和企業(yè)做強(qiáng)的雙重功效。如，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅〔2018〕77號(hào)）規(guī)定,自2018年1月1日~2020年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬(wàn)元提高至100萬(wàn)元，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于100萬(wàn)元（含100萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2.檢查涉稅會(huì)計(jì)處理是否規(guī)范。

會(huì)計(jì)的基本職能是反映和監(jiān)督。財(cái)務(wù)人員要重點(diǎn)對(duì)新政策、新業(yè)務(wù)、新事項(xiàng)的涉稅會(huì)計(jì)處理進(jìn)行自查。如，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕33號(hào)）規(guī)定，自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)要結(jié)合《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)），檢查相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否規(guī)范；特別對(duì)涉及加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的處理，更要檢查計(jì)算是否準(zhǔn)確。

3.檢查職工薪酬是否細(xì)分清楚。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）等文件的規(guī)定，重點(diǎn)對(duì)工資薪金、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、保護(hù)費(fèi)、住房公積金、補(bǔ)充、補(bǔ)充保險(xiǎn)等進(jìn)行自查。對(duì)企業(yè)福利性支出，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）的規(guī)定處理，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。

4.檢查限額扣除費(fèi)用是否需要納稅調(diào)整。

《企業(yè)所得稅法》等法律法規(guī)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出、公益性捐贈(zèng)等在企業(yè)所得稅前扣除有限額規(guī)定。企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確計(jì)算，不遺不漏。如，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕15號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出是以利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)算在企業(yè)所得稅前限額扣除，除了檢查本單位捐贈(zèng)是否符合公益性捐贈(zèng)外，也要準(zhǔn)確計(jì)算年度利潤(rùn)總額；對(duì)需要納稅調(diào)整的，應(yīng)正確處理。

5.檢查資產(chǎn)確認(rèn)是否及時(shí)準(zhǔn)確。

對(duì)金額較大的費(fèi)用性支出和資本性支出進(jìn)行自查，避免出現(xiàn)將資本性支出費(fèi)用化。對(duì)固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷進(jìn)行全面復(fù)核。如，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日~2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會(huì)計(jì)處理不一致。對(duì)符合條件且選擇了設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策的企業(yè)，要檢查其稅會(huì)差異處理是否正確。

6.檢查稅前扣除憑證收受是否規(guī)范。

稅前扣除憑證是企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)），對(duì)收受的稅前扣除憑證進(jìn)行檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果，采取不同方式予以完善。對(duì)內(nèi)部憑證，著重對(duì)固定資產(chǎn)交付使用單、工資發(fā)放表、成本計(jì)算單進(jìn)行檢查和完善。對(duì)外部憑證，通過(guò)宣傳，在招標(biāo)采購(gòu)、合同簽訂等業(yè)務(wù)前置環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)人員提前介入，避免出現(xiàn)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的現(xiàn)象。

7.檢查研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是否正確。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日~2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。為此，對(duì)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的企業(yè)，還應(yīng)按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）等文件規(guī)定，檢查研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍、會(huì)計(jì)核算與管理是否符合規(guī)定。

8.檢查進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是否正確。

對(duì)增值稅一般納稅人而言，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出大多會(huì)涉及企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)檢查進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是否正確。比如，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1第二十九條規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照規(guī)定公式劃分計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照規(guī)定公式，依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。企業(yè)對(duì)一些進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出需要計(jì)算的事項(xiàng)，由于存在月度采購(gòu)與銷售不配比的可能，加上固定資產(chǎn)購(gòu)置的影響，月度間可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不均勻，導(dǎo)致按月度計(jì)算的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有時(shí)也波動(dòng)較大。故企業(yè)還應(yīng)主動(dòng)做好年度數(shù)據(jù)清算，避免發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

9.檢查相關(guān)備案手續(xù)是否完備。

根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）第四條規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時(shí)間自行計(jì)算減免稅額，并通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)應(yīng)自行判斷是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件，按照文件規(guī)定歸集并妥善保管留存?zhèn)洳橘Y料。如，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)文件規(guī)定，享受了設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策的企業(yè)，主要留存?zhèn)洳橘Y料為：（一）有關(guān)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料（如以貨幣形式購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時(shí)間說(shuō)明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說(shuō)明等）；（二）固定資產(chǎn)記賬憑證；（三）核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異的臺(tái)賬。

（作者單位：華東交通大學(xué)、江西中煙工業(yè)有限責(zé)任公司）