職工福利費、工會經(jīng)費和職工費(以下簡稱“工薪三費”或“三項費用”)的稅前扣除是以“工資薪金”作為扣除限額的計算基數(shù)的?！拔咫U”是指企業(yè)按照國家規(guī)定為員工依法繳納的社會基本、基本保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險，其中前三項分企業(yè)繳納部分和個人繳納部分，后兩項全部由企業(yè)繳納;“一金”是指企業(yè)按規(guī)定為員工繳納的住房公積金，也分企業(yè)繳納部分和員工繳納部分。與“五險”相關的還有補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險。企業(yè)為了降低生產(chǎn)經(jīng)營過程中的風險，有時會為一些員工購買一些商業(yè)保險。工薪三費、五險一金和商業(yè)保險，在會計上按照會計準則規(guī)定都是屬于職工薪酬的范疇，并無多少限制，而稅務上確有較多限制條件，下面分別進行說明。

一、職工福利費的會計處理與納稅調整

(一)職工福利費的會計處理

《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》(2014)第六條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。職工福利費為非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量。

對于職工福利費的范圍，會計實務中一般是按照財企(2009)242號文件界定的范圍作為基礎。

在《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》修訂前，會計實務中一般是職工福利費按照工資的14%進行計提，借方計入當期損益或相關資產(chǎn)成本，貸方計入負債;而會計準則修訂后，不再預提，而是按照實際發(fā)生額直接計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。

(二)職工福利費的稅務處理

企業(yè)所得稅法及其實施條例對于職工福利費沒有進行明確的定義，但是在國稅函(2009)3號對職工福利費明確了其列支范圍。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

此處的“工資薪金總額”是指企業(yè)實際發(fā)生的，并且允許稅前扣除的工資薪金總額，而不是會計上的工資薪金提取數(shù)總額。

(三)職工福利費的稅會差異分析及納稅調整

企業(yè)根據(jù)財企(2009)242號的規(guī)定確認實際發(fā)生的職工福利費，但是能否以職工福利費的名義稅前扣除，則需要按照國稅函(2009)3號文件的規(guī)定進行判斷。如果滿足國稅函(2009)3號文件的規(guī)定，則企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費支出，不超過稅前扣除工資總額的14%的部分，準予扣除;超過部分不得稅前扣除，需要調增應納稅所得額。

關于會計上以前年度預提的職工福利費結余使用的納稅調整：企業(yè)以前年度根據(jù)修訂前的會計準則預提了職工福利費，但是截至會計準則修訂時尚未使用完而存有余額的，在會計準則修訂后不再繼續(xù)預提和沖轉，待實際發(fā)生職工福利費支出時直接沖減余額。以前年度結余的職工福利費，在以前年度企業(yè)所得稅申報和匯算清繳時已經(jīng)做過應納稅所得額調增，而在實際使用以前年度結余的職工福利費時會計上沒有計入成本或費用，所以需要進行應納稅所得額調減。

二、工會經(jīng)費的會計處理與納稅調整

(一)工會經(jīng)費的會計處理

根據(jù)《會計準則第9號——職工薪酬》(2014)第七條規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定提取的工會經(jīng)費應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相應負債，計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。

計提時：

借：生產(chǎn)成本、管理費用等

貸：應付職工薪酬——工會經(jīng)費

在實務中，企業(yè)工會也是一個法人單位，部分企業(yè)工會也在銀行開立有基本存款戶(一般是大中型企業(yè)的工會)，而大部分中小企業(yè)工會則沒有開立基本存款戶。因此，實務中的工會經(jīng)費撥繳則有兩種情況。

第一種情況，就是各地總工會委托當?shù)氐牡囟惥执?，地稅局代收一般使用的是與繳稅一樣的通用繳款書。此時，繳納時：

借：應付職工薪酬——工會經(jīng)費

貸：銀行存款

當?shù)乜偣盏嚼U納的工會經(jīng)費后，會按規(guī)定的比例向企業(yè)工會進行返還。如果企業(yè)工會在銀行獨立開立了基本存款戶，則會直接返還到工會賬戶中;如果企業(yè)工會未開立單獨的賬戶，則返還到企業(yè)賬戶。如果返還到工會賬戶，則是由工會進行會計核算，企業(yè)不需要會計處理。如果是返還到企業(yè)賬戶，相當于是企業(yè)代管工會的經(jīng)費，企業(yè)會計處理如下：

借：銀行存款

貸：其他應付款——工會經(jīng)費

第二種情況就是企業(yè)直接向工會進行撥繳，并有工會開具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》。其會計處理與第一種相同，不再贅述。

(二)工會經(jīng)費的稅務處理

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條規(guī)定，“企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額的2%的部分，準予扣除”。

(三)工會經(jīng)費的稅會差異與納稅調整

1、工會經(jīng)費的稅前扣除必須是“實際撥繳”，并且有《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》或地稅局代征的通用繳款書作為撥繳的依據(jù)。如果只是會計上進行了計提，但是并未進行“撥繳”即便是企業(yè)已經(jīng)以“工會經(jīng)費”的名義進行開支，也不能進行稅前扣除。因此，不符合“實際撥繳”規(guī)定而計提(或實際支出)的工會經(jīng)費，在所得稅申報時應做應納稅所得額調增。

2、工會經(jīng)費的稅前扣除比例限制：撥繳的工會經(jīng)費只有不超過工資薪金總額的2%的部分才能稅前扣除。如果撥繳比例超限，當然不能扣除，超過比例部分在所得稅申報時應做應納稅所得額調增。

三、職工教育經(jīng)費的會計處理與納稅調整

(一)職工教育經(jīng)費的會計處理

根據(jù)《會計準則第9號——職工薪酬》(2014)第七條規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定提取的職工教育經(jīng)費應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相應負債，計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。

計提時：

借：生產(chǎn)成本、管理費用等

貸：應付職工薪酬——職工教育經(jīng)費

使用時：

借：應付職工薪酬——職工教育經(jīng)費

貸：銀行存款等

(二)職工教育經(jīng)費的稅務處理

1、《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定，“除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后年度結轉扣除”。

2、《關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅的通知》(財稅[2012]27號)文件規(guī)定，集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工費用，按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。財稅[2008]1號文也有此規(guī)定，但財稅[2012]27號文件在核算上提出了更高要求，即該項費用應單獨進行核算。

3、《關于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知》(財稅(2009)65號)規(guī)定，“經(jīng)認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策?！?/span>

4、《關于完善技術先進型服務企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2014]59號)規(guī)定，“經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除?！?/span>

5、《關于中關村、東湖、張江國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)有關職工教育經(jīng)費稅前扣除試點政策的通知》(財稅[2013]14號)規(guī)定，“試點地區(qū)內的高新技術企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。”

6、《關于推進文化創(chuàng)意和設計服務與相關產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見》(國發(fā)〔2014〕10號)規(guī)定，“文化創(chuàng)意和設計服務企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)發(fā)生的符合條件的創(chuàng)意和設計費用，執(zhí)行稅前加計扣除政策。”需要注意的是該文件是國務院的文件，目前尚未見到財政部、國家稅務總局的配套文件。

7、《關于加快發(fā)展對外文化貿(mào)易的意見》(國發(fā)〔2014〕13號)規(guī)定，“在國務院批準的服務外包示范城市從事服務外包業(yè)務的文化企業(yè)，符合現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的技術先進型服務企業(yè)相關條件的，經(jīng)認定可享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅和職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額8%的部分稅前扣除政策。”需要注意的是該文件是國務院的文件，目前尚未見到財政部、國家稅務總局的配套文件。

8、《關于高新技術企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》(財稅〔2015〕63號)規(guī)定，“高新技術企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除?！?/span>

(三)職工教育經(jīng)費的稅會差異與納稅調整

1、會計上計提的職工教育經(jīng)費，未實際使用支出的部分，不得稅前扣除，在進行企業(yè)所得稅申報時應做應納稅所得額調增。

2、職工教育經(jīng)費實際支出比例超限部分，在當年不得稅前扣除，在進行企業(yè)所得稅申報時應做應納稅所得額調增。在以后年度，當年的職工教育經(jīng)費實際支出和以前年度結轉的未扣除職工教育經(jīng)費(已經(jīng)實際支出)可在比例內扣除。在以后年度如果扣除有以前年度結轉的職工教育經(jīng)費，則應做應納稅所得額調減。

四、五險一金的會計處理與納稅調整

(一)五險一金的會計處理

根據(jù)《會計準則第9號——職工薪酬》(2014)第七條規(guī)定，企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育報銷費等社會保險費和住房公積金，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相應負債，計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。

計提時：

借：生產(chǎn)成本、管理費用等

貸：應付職工薪酬——社會保險費

應付職工薪酬——住房公積金

繳納時：

借：應付職工薪酬——社會保險費

應付職工薪酬——住房公積金

貸：銀行存款等

其他應付款——代扣費個人部分

其他應付款——代扣住房公積金個人部分

對于企業(yè)為職工繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險的會計處理也是按照上述辦法進行。

(二)五險一金的稅務處理

1、《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定，“企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。”

企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。

2、《關于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2009]27號)規(guī)定，“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除?！?/span>

(三)五險一金的稅會差異與納稅調整

1、五險一金實際繳納的超出規(guī)定范圍和標準的部分，不得在稅前扣除，應做應納稅所得額的調增。

2、會計上已經(jīng)計提進入了成本費用而未實際繳納的部分不得在稅前扣除，應做應納稅所得額的調增。

3、本期實際繳納數(shù)超過了會計提取數(shù)的部分，只要符合規(guī)定，允許調減應納稅所得額。

4、實繳繳納的補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費，超過比例的部分不得稅前扣除，應做應納稅所得額的調增;如果繳納補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費的人不是全體員工，而僅僅是部分人員繳納，則全部繳納的補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費不能稅前扣除，應做應納稅所得額的調增。

5、根據(jù)財稅〔2013〕70號規(guī)定，符合條件的企業(yè)為“在職直接從事研發(fā)活動人員”繳納的“五險一金”可以享受加計扣除的優(yōu)惠政策，可以調減應納稅所得額。

五、商業(yè)保險的會計處理與納稅調整

(一)商業(yè)保險的會計處理

根據(jù)會計準則規(guī)定，以購買商業(yè)保險形式提供給職工的商業(yè)保險待遇，屬于職工薪酬范圍，應計入相關資產(chǎn)或成本費用。

(二)商業(yè)保險的稅務處理

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定，“除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除?！?/span>

(三)商業(yè)保險的稅會差異分析

1、特殊工種職工的人身安全保險費

雖然《企業(yè)所得稅法》第三十六條有規(guī)定，此類保險費的稅前扣除似乎并無太大爭議，細究起來則會發(fā)現(xiàn)，對于特殊工種具體范圍、人身安全保險種類等問題，由于政策原因導致實務操作中存在較大爭議。

①特殊工種范圍的界定

目前的特殊工種范圍存在兩種版本：(1)人力資源和社會保障部公布的特殊工種目錄;(2)國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理局《關于特種作業(yè)人員安全技術培訓考核工作的意見》(安監(jiān)管人字[2002]124號)規(guī)定的高危作業(yè)人員名錄。由于現(xiàn)有財稅文件并未明確特殊工種范圍或參照文件，在實際操作中企業(yè)無法準確判斷，建議多與主管稅務局進行溝通，以避免出現(xiàn)不必要的爭議和風險。

②人身安全保險類型

《企業(yè)所得稅法實施條例》釋義有如下規(guī)定：此類保險費，其依據(jù)必須是法定的，即是國家企業(yè)法規(guī)強制規(guī)定企業(yè)應當為職工投保的人身安全保險，如果不是國家法律法規(guī)所強制性規(guī)定的，企業(yè)自愿為其職工投保的所謂人身安全保險而發(fā)生的保險費支出是不準予稅前扣除的。此類保險費范圍的大小、保險費率的高低、投保對象的多少等都是有國家法律法規(guī)依據(jù)的，……。也就是說，投保險種需要滿足以下兩個條件：

A、投保依據(jù)法定，即國家法律法規(guī)要求企業(yè)為職工投保。如《煤炭法》和《建筑法》規(guī)定：煤礦企業(yè)(建筑施工企業(yè))應當依法為職工參加工傷保險繳納工傷保險費。鼓勵企業(yè)為井下作業(yè)職工(從事危險作業(yè)的職工)辦理意外傷害保險，支付保險費，在國家稅務總局出臺進一步政策前，煤炭、建筑企業(yè)為職工購買的意外傷害保險考慮到行業(yè)特殊性應該仍可視為投保依據(jù)法定。但各省市區(qū)政策明確規(guī)定企業(yè)需為特殊工種職工辦理人身安全保險，是否視為投保依據(jù)法定尚不確定，最好與主管稅務機關事先進行確認。

B、保險范圍、保險費率、投保對象等有明確法律法規(guī)依據(jù)。一般情況下，各省市區(qū)對于煤炭和建筑行業(yè)的特殊工種都規(guī)定有明確的保險費用、保險費率和投保對象等，只有按規(guī)定進行了特殊工種、特殊行業(yè)的保險，企業(yè)才能取得安全相關的證書而進行生產(chǎn)經(jīng)營。

因此，在特殊工種范圍明確之前，建議企業(yè)在處理特殊工種職工人身安全保險費稅前扣除時，按照謹慎性原則進行處理，多與主管稅務機關溝通，否則會帶來不必要的稅務風險。

2、因公出差人員的意外傷害保險費

除特殊工種職工的人身安全保險費外，企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險費中，目前實務中存在爭議的還有因公出差人員乘坐交通工具購買意外保險的支出。

《企業(yè)所得稅法實施條例》釋義提出：在條例的起草過程中，有不少意見認為，應增加特定類型的商業(yè)保險費，如企業(yè)因其職工出差而為職工購買的航空意外險費用支出等，應準予稅前扣除。考慮到這些情況比較復雜，目前也無法一一明確，而且需要根據(jù)實際情況的發(fā)展變化，做靈活調整。所以，本條規(guī)定授予國務院財政、稅務主管部門可以根據(jù)實際情況的需要，決定企業(yè)為其投資者或者職工投保商業(yè)保險而發(fā)生的哪些商業(yè)保險費，可以稅前扣除。但到目前為止，財政、稅務部門也未規(guī)定哪些商業(yè)保險費可稅前扣除，企業(yè)因公出差人員意外保險費的扣除陷入“合理不合法”的困境，即，盡管屬于生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的合理支出，但因政策規(guī)定的空白而使得能否稅前扣除產(chǎn)生異議。

①交通意外保險費

常見的企業(yè)因公出差人員意外傷害保險有隨票按次購買和按年統(tǒng)一購買兩種，現(xiàn)有稅收政策的態(tài)度一般為：隨票按次購買的意外傷害保險費可稅前扣除，如《關于2009年度稅收自查有關政策問題的函》(企便函[2009]33號)第一條第八款規(guī)定：……除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(如為從事高危工種職工投保的工傷保險、為因公出差的職工按次投保的航空意外險)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

由于企便函僅為國家稅務總局大企業(yè)稅收管理司下發(fā)的函，不具有普遍適用性，企業(yè)遇到類似問題時不能參照執(zhí)行，否則很可能不被主管稅務機關認可。同時，盡管部分省市在稅收文件中對意外保險費問題有所提及，但均未形成系統(tǒng)性規(guī)定，企業(yè)仍感無所適從，如：

《河北省地方稅務局關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》(冀地稅函[2008]4號)第三條規(guī)定：企業(yè)相關人員因公乘坐交通工具隨票購買的人身意外保險，可按差旅費對待，在計征企業(yè)所得稅時準予扣除。

《北京市國家稅務局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳政策問答》第三條第五款規(guī)定：企業(yè)在購買機票時未支付航空保險，但統(tǒng)一為每名在職職工預先購買了交通意外保險，以保證無論哪名員工出差都可以享受保險保證，請問企業(yè)統(tǒng)一為在職職工購買的交通意外保險費所得稅前是否可以扣除?答：按照《實施條例》第三十六條的規(guī)定，除依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，為職工支付的其他商業(yè)保險費，不得扣除。因此在財政部和國家稅務總局未規(guī)定前，對于企業(yè)統(tǒng)一為每名在職職工購買的交通意外保險不可以從稅前扣除。

在這一問題上，企業(yè)不應盲目參照執(zhí)行企便函及其他省市政策規(guī)定，而應注意主管稅務機關每年公布的匯算清繳問答、通知、指引等，在國家出臺統(tǒng)一政策前，以主管稅務機關的執(zhí)行口徑為準。

②特殊情況：出國人員的意外保險費

現(xiàn)有政策僅涉及境內因公出差發(fā)生的意外保險費，對于與因公出國考察、交流有關的境外意外傷害保險、醫(yī)療及緊急救援保險等的稅前扣除則鮮有政策涉及，企業(yè)通常的做法是匯算清繳時納稅調整。

企業(yè)為因公出國人員購買的意外傷害保險、醫(yī)療及緊急救援保險等是否屬于與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的支出不能一概而論，這是因為：

A、部分國家(或地區(qū))強制要求簽證申請人購買意外傷害保險。如申根國家規(guī)定，我國公民辦理簽證時必須提供等值于3萬歐元保額以上的、含有全球緊急援助功能的意外傷害保險保單和復印件，否則可能被禁止進入申根國家境內;

B、出國人員可能面臨較大的社會風險和自然風險，既有境內保險不足以提供全面保障。如企業(yè)人員因公到非洲、西亞等地區(qū)出差時，更容易遭受疾病、戰(zhàn)亂等對人身安全的威脅，且大多數(shù)保險公司將上述事件列入責任免除范圍。

出現(xiàn)上述情況時，企業(yè)支付的境外意外傷害保險費等屬于與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關的合理支出，應作為差旅費的組成部分稅前扣除。但是，這里的意外傷害險僅限于為出國人員提供基本保障且與當次出國行為緊密相關的險種，否則保費支出不屬于可稅前扣除的合理支出范疇。

需要注意的是，由于稅收政策尚未做出明確規(guī)定，企業(yè)遇到此類問題時應及時與當?shù)囟悇諜C關溝通，掌握稅務機關的執(zhí)行口徑并據(jù)以進行所得稅處理。

3、雇主責任保險費

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十六條規(guī)定：企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。同時，《企業(yè)所得稅法實施條例》釋義提到：……企業(yè)參加的財產(chǎn)保險，是以企業(yè)財產(chǎn)及其有關利益為保險標的，又可具體分為財產(chǎn)損失保險、責任保險、信用保險等。企業(yè)參加財產(chǎn)保險的目的，是為了減少或者分散其財產(chǎn)可能存在的損失，從某種意義上說，增加了企業(yè)可能的經(jīng)濟利益，所以企業(yè)參加財產(chǎn)保險所發(fā)生的保險費支出，是與企業(yè)取得收入有關的支出，符合企業(yè)所得稅稅前扣除的真實性原則，應準予扣除。那么，企業(yè)的雇主責任保險費支出是否可稅前扣除?

保險業(yè)歷來將雇主責任險作為財產(chǎn)保險進行監(jiān)督管理，那么，據(jù)此推論，雇主責任險保費作為企業(yè)的財產(chǎn)保險費支出應當能夠于企業(yè)所得稅前扣除，然而事實并非如此。國家稅務總局納稅服務司在解答雇主責任險稅前扣除的咨詢問題時曾提出：“雇主責任險雖非直接支付給員工，但是屬于為被保險人雇用的員工在受雇的過程中，從事與被保險人經(jīng)營業(yè)務有關的工作而受意外，或與業(yè)務有關的國家規(guī)定的職業(yè)性疾病所致傷、致殘或死亡負責賠償?shù)囊环N保險，因此該險種應屬于商業(yè)保險，不能在稅前扣除?！备鞯囟悇諜C關執(zhí)行過程中往往參照國家稅務總局的答復，認定雇主責任險保費支出不得稅前扣除。當然，也有部分稅務機關考慮到雇主責任保險的財產(chǎn)保險本質，允許其保費支出稅前扣除，但由于其作用范圍較小，尚不足以在全國范圍產(chǎn)生影響，在此不作贅述。

鑒于政策規(guī)定尚不明朗且稅務機關對商業(yè)保險費的稅前扣除持較為謹慎的態(tài)度，企業(yè)在操作中應秉承謹慎性原則，對所發(fā)生的雇主責任險保費支出進行納稅調整處理。

來源：中國會計視野