個(gè)稅優(yōu)惠重點(diǎn)：

1、要合理有序建立個(gè)人所得稅年度匯算清繳制度;

2、暫定兩年內(nèi)對(duì)綜合所得年收入不超過(guò)12萬(wàn)元或年度補(bǔ)稅金額較低的納稅人免除匯算清繳義務(wù);

3、使專項(xiàng)附加扣除政策更好落實(shí)并不斷完善;

4、實(shí)現(xiàn)稅制可持續(xù)。

年收入不超過(guò)12萬(wàn)免除匯算清繳，12萬(wàn)指什么？包括年終獎(jiǎng)嗎？

【政策】《關(guān)于個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關(guān)政策問(wèn)題的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第94號(hào)）

關(guān)于辦理2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告（征求意見(jiàn)稿）

【關(guān)鍵點(diǎn)】 年收入12萬(wàn)  年終獎(jiǎng)并入                                                            

這段時(shí)間，相信不少人已經(jīng)注意到這條消息了吧：2019年11月20日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，為進(jìn)一步減輕納稅人特別是中低收入群體負(fù)擔(dān)，暫定兩年內(nèi)對(duì)綜合所得年收入不超過(guò)12萬(wàn)元或年度補(bǔ)稅金額較低的納稅人，免除匯算清繳義務(wù)。隨后財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第94號(hào)文件的發(fā)布對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行了進(jìn)一步的明確。文件公布后，很多人有這樣的疑問(wèn)：綜合所得年收入不超過(guò)12萬(wàn)元免除匯算清繳義務(wù)，那么年收入12萬(wàn)元是減除費(fèi)用和扣除后的收入嗎？

全年個(gè)人所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)它包括年終獎(jiǎng)和分紅嗎？還是只是按個(gè)人薪金那一塊累計(jì)？

看到這個(gè)問(wèn)題，小編的“專業(yè)雷達(dá)”響了：全年個(gè)人綜合所得的計(jì)稅基礎(chǔ)都包含哪些呢？年終一次性獎(jiǎng)金都有哪幾種計(jì)算方式？要不要算到全年個(gè)人綜合所得的計(jì)稅基礎(chǔ)里面呢？等等一連串的問(wèn)題……帶著這些問(wèn)題，一起溫故一下吧！

首先根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定，毋庸置疑的是綜合所得包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得四項(xiàng)。那么問(wèn)題是，納稅人取得了這四項(xiàng)收入（即綜合所得）就需要全額納稅嗎？年收入和年收入額是同一個(gè)概念嗎？

其實(shí)并不一定哦，一般來(lái)說(shuō)，年收入≥用于計(jì)稅的年收入額。

例如：綜合所得中的勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，這兩項(xiàng)所得的年收入額是用年收入減除20%費(fèi)用后得到的；稿酬所得的年收入額則是按照年收入的56%（即年收入×70%×（1-20%））來(lái)計(jì)算的。另外需要注意的一點(diǎn)是，一次性領(lǐng)取的年金、解除取得的一次性補(bǔ)償收入、提前退休取得的一次性收入等，都是要單獨(dú)計(jì)算，不并入綜合所得的。

那么綜合所得年收入不超過(guò)12萬(wàn)元免除匯算清繳義務(wù)，那么年收入12萬(wàn)元是減除費(fèi)用和扣除后的收入嗎？

其實(shí)，根據(jù)此次《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告(征求意見(jiàn)稿)》中的匯算公式就可以知道：

2019年度匯算應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=[（綜合所得收入額-60000元-“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除-子女等專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除）×適用稅率-速算扣除數(shù)]-2019年已預(yù)繳稅額

所以，綜上所述，年收入12萬(wàn)元是未減除費(fèi)用和扣除的收入。明白了這個(gè)問(wèn)題后，再回到那個(gè)會(huì)計(jì)的問(wèn)題，納稅人取得的年終獎(jiǎng)是否需要并入綜合所得呢？

年終獎(jiǎng)屬于全年一次性獎(jiǎng)金，根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2018]164號(hào)）的規(guī)定：居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）規(guī)定的，在2021年12月31日前，居民個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金可以不并入當(dāng)年綜合所得，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

也就是說(shuō)，在2021年12月31日前，綜合所得的個(gè)稅計(jì)稅基礎(chǔ)可以包括年終獎(jiǎng)，也可以不包括，這就要看納稅人是選擇將年終獎(jiǎng)并入綜合所得進(jìn)行計(jì)算還是單獨(dú)計(jì)稅了。

最后，小編想再提醒一點(diǎn)，如果年終獎(jiǎng)并入了綜合所得，年前發(fā)和年后發(fā)是不一樣的哦。2019年12月31日前發(fā)， 屬于2019年的綜合所得；2019年12月31日以后發(fā)，就屬于2020年的綜合所得了。本月是2019年最后一個(gè)月，還有籌劃的機(jī)會(huì)，大家可以提前測(cè)算下稅額，抓住機(jī)會(huì)，選擇對(duì)自己更有利的方式哦。

按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的公告》規(guī)定，取得綜合所得且符合下列情形之一的納稅人，應(yīng)當(dāng)依法辦理匯算清繳：

(一)從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除后的余額超過(guò)6萬(wàn)元;

(二)取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過(guò)6萬(wàn)元;

(三)納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額;

(四)納稅人申請(qǐng)退稅。

而此次會(huì)議決定，為進(jìn)一步減輕納稅人負(fù)擔(dān)，兩年內(nèi)對(duì)綜合所得年收入不超過(guò)12萬(wàn)元或年度補(bǔ)稅金額較低的納稅人，免除匯算清繳義務(wù)。

綜合所得稅年度匯算清繳要怎么計(jì)算?

綜合所得年度應(yīng)納個(gè)人所得稅=(綜合所得-專項(xiàng)扣除-6萬(wàn)元-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除)*稅率-年度速算扣除數(shù)。

綜合所得=工資薪金所得+(勞務(wù)報(bào)酬所得+特許權(quán)使用費(fèi))*80%+稿酬所得*80%*70%。

當(dāng)年要補(bǔ)繳或者退稅額=年度應(yīng)納個(gè)稅-年中綜合所得已申報(bào)預(yù)繳的稅款。

注意，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不論個(gè)人實(shí)際工作是否為12個(gè)月，均應(yīng)當(dāng)按照6萬(wàn)元扣除基本減除費(fèi)用。

納稅人在按年計(jì)算綜合所得的情況下，納稅人無(wú)論是否取得工資薪金所得，都需要維持基本的生計(jì)費(fèi)用，因此不宜因?yàn)槠淠硞€(gè)月未任職未取得工資薪金所得而中斷其扣除基本減除費(fèi)用。

個(gè)稅匯算清繳是單位一起申報(bào)還是自己申報(bào)?

個(gè)人取得的綜合所得匯算清繳應(yīng)當(dāng)以納稅人個(gè)人為申報(bào)主體，但《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十九條規(guī)定：“納稅人可以委托扣繳義務(wù)人或者其他單位和個(gè)人辦理匯算清繳?！?/span>

由于匯算清繳是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，一般來(lái)說(shuō)，如果由扣繳義務(wù)人，也就是單位的財(cái)務(wù)人員辦理，會(huì)大大增加財(cái)務(wù)人員的工作量和壓力，而且單位的財(cái)務(wù)人員也沒(méi)有義務(wù)為每個(gè)員工承擔(dān)相應(yīng)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，因此，將這一塊工作委托給專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)更為現(xiàn)實(shí)一些。

但不論是個(gè)人進(jìn)行匯算清繳，還是委托其他單位、個(gè)人或扣繳單位代為匯算清繳，均須納稅人個(gè)人簽字確認(rèn)，以明確責(zé)任。匯算清繳的具體辦法將由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。

匯算清繳的四個(gè)注意事項(xiàng)

一、注意資料的填報(bào)與留存

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法(試行)>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第60號(hào))第十條規(guī)定，納稅人選擇在匯算清繳申報(bào)時(shí)享受專項(xiàng)附加扣除的，應(yīng)當(dāng)填寫并向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣除信息表》。納稅人可以通過(guò)遠(yuǎn)程辦稅端、電子或者紙質(zhì)報(bào)表等方式，向扣繳義務(wù)人或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送個(gè)人專項(xiàng)附加扣除信息。

報(bào)送電子《扣除信息表》的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理打印，交由納稅人簽字后，一份由納稅人留存?zhèn)洳椋环萦啥悇?wù)機(jī)關(guān)留存;報(bào)送紙質(zhì)《扣除信息表》的，納稅人簽字確認(rèn)、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理簽章后，一份退還納稅人留存?zhèn)洳?，一份由稅?wù)機(jī)關(guān)留存。

第二十三條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)將《扣除信息表》及相關(guān)留存?zhèn)洳椤Ｗ苑ǘ▍R算清繳期結(jié)束后保存五年。

二、注意相應(yīng)的法律責(zé)任

需要匯算清繳的個(gè)人當(dāng)年綜合所得無(wú)論最終計(jì)算出來(lái)的結(jié)果是補(bǔ)稅、退稅，還是不補(bǔ)不退，均需要辦理匯算清繳。

依照《稅收征收管理法》規(guī)定：未按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)，造成少繳稅款會(huì)被追繳稅款、滯納金，還可能被處以0.5倍至5倍稅款的罰款。

稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)納稅人提供的專項(xiàng)附加扣除信息進(jìn)行抽查，具體辦法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人提供虛假信息的，應(yīng)當(dāng)責(zé)令改正并通知扣繳義務(wù)人;情節(jié)嚴(yán)重的，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)依法予以處理，納入信用信息系統(tǒng)并實(shí)施聯(lián)合懲戒。

三、匯算清繳退稅不加算利息

《稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定，納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還;涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。

《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第七十八條第二項(xiàng)規(guī)定，《稅收征管法》第五十一條規(guī)定的加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅，不包括依法預(yù)繳稅款形成的結(jié)算退稅、出口退稅和各種減免退稅。

可見(jiàn)，新個(gè)人所得稅法對(duì)個(gè)人取得的綜合所得實(shí)行按年計(jì)算，分月或分次預(yù)扣預(yù)繳，年度匯算清繳時(shí)，對(duì)納稅人依法多預(yù)繳的個(gè)人所得稅，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款時(shí)不可加算銀行同期存款利息。

四、匯算清繳補(bǔ)稅不加收滯納金

在個(gè)人所得稅匯算清繳期正常補(bǔ)稅不存在補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。但補(bǔ)繳平時(shí)應(yīng)扣未扣或少扣的個(gè)人所得稅是否加收滯納金?

《稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

注意：這里寫的是追繳稅款，而不是追繳稅款及滯納金，也沒(méi)有在追繳稅款后面緊接著寫上并從滯納之日起按日加收萬(wàn)分之五的滯納金。并且《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于行政機(jī)關(guān)應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2004〕1199號(hào))明確規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，無(wú)論適用修訂前還是修訂后的《征管法》，均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。

匯算清繳時(shí)間

取得個(gè)人所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)。