外籍人員個人所得稅

外籍人員個稅起征點(diǎn)提高到4800元，個人所得稅率是個人所得稅稅額與應(yīng)納稅所得額之間的比例。個人所得稅率是由國家相應(yīng)的法規(guī)規(guī)定的，根據(jù)個人的收入計算。繳納個人所得稅是收入達(dá)到繳納標(biāo)準(zhǔn)的公民應(yīng)盡的義務(wù)。

對于在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)工作的外籍個人，其納稅義務(wù)的判定，是以一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住時間和任職受雇機(jī)構(gòu)的具體情況來判定的：

1、居住時間不超過90天或183天納稅義務(wù)的判定：

在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作不超過90日或在上述協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的個人，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金，免予申報繳納個人所得稅。

2、居住時間超過90天或183天但不滿1年納稅義務(wù)的判定：

在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作超過90日或在上述協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日的個人但不滿一年的個人，其實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由境外企業(yè)或個人雇主支付的工作薪金所得，均應(yīng)申報繳納個人所得稅。

3、居住時間滿1年但不超過5年納稅義務(wù)的判定：

在中國繳納無住所但在繳納居住滿1年而不超過5年的個人，其在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國繳納企業(yè)或個人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個人雇主支付的工作薪金，均應(yīng)申報繳納個人所得稅。

對其臨時離境工作期間取得的工作薪金所得，僅就由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的部分申報納稅。

對在1個月中既有中國境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，也有在臨時出境期間由境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付工資薪金所得的，應(yīng)合并計算當(dāng)月應(yīng)納稅，并按稅法規(guī)定的期限申報繳納個人所得稅。

4、居住時間超過5年納稅義務(wù)：

個人在中國境內(nèi)居住滿5年，是指個人在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿5年，即在連續(xù)5年中的每一納稅年度內(nèi)均居住滿1年。

個人在中國境內(nèi)居住滿5年后，從第6年起以后各年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)、境外的所得申報納稅;凡在境內(nèi)居住不滿1年的，則僅就該年內(nèi)來源于境內(nèi)的所得申報納稅。

按照(94)財稅字第020號、國稅函發(fā)[1996]417號、國稅發(fā)[1997]054號等文件規(guī)定，境外人員的下列所得，暫免征收個人所得稅：

1、外籍個人以非現(xiàn)金形式或者實(shí)報實(shí)銷形式取得的合理的住房、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)，暫免征收個人所得稅。對于住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、洗衣費(fèi)，應(yīng)由納稅人在首次取得上述補(bǔ)貼或上述補(bǔ)貼數(shù)額、支付方式發(fā)生變化的月份的次月進(jìn)行工資薪金所得納稅申報時，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上述補(bǔ)貼的有效憑證，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)確認(rèn)免稅。對于搬遷費(fèi)，應(yīng)由納稅人提供有效憑證，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定，就其合理的部分免稅。

2、外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出差補(bǔ)貼，暫免征收個人所得稅。對此類補(bǔ)貼，應(yīng)由納稅人提供出差的交通費(fèi)、住宿費(fèi)憑證(復(fù)印件)或企業(yè)安排出差的有關(guān)計劃，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)免稅。

3、外籍個人取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分，暫免征收個人所得稅。對探親費(fèi)，應(yīng)由納稅人提供探親的交通支出憑證(復(fù)印件)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，對其實(shí)際用于本人探親，且每年探親的次數(shù)和支付的標(biāo)準(zhǔn)合理的部分給予免稅。對于語言訓(xùn)練費(fèi)和子女教育費(fèi)，應(yīng)由納稅人提供在中國境內(nèi)接受上述教育的支出憑證和期限證明材料，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，對其在中國境內(nèi)接受語言以及子女在中國境內(nèi)接受教育取得的語言培訓(xùn)費(fèi)和子女教育費(fèi)補(bǔ)貼，且在合理數(shù)額內(nèi)的部分給予免稅。

4、外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，暫免征收個人所得稅。

我國所得稅法對股息所得在實(shí)踐中有三種作法：

 一是對內(nèi)資企業(yè)的股息所得不作任何扣除，計入其所得總額中按33%稅率課稅 ; 

二是對外商投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(股息)和外籍個人從中外合資經(jīng)營企業(yè)分得的股息、紅利，免征所得稅;對持有B 股或海外股的外國企業(yè)和外籍外人，從發(fā)行該B 股或海外股的中國境內(nèi)企業(yè)所得的股息(紅利)所得，暫免征收企業(yè)所得稅和個人所得稅 ; 

三是對中國公民取得的股息所得并不適用工資薪金所得九級超額累進(jìn)稅率，而是一次性地適用20%的比例稅率 .

5、符合國家規(guī)定的外籍專家的工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。具體是指：

(1)根據(jù)世界銀行專項貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國工作的外國專家的工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。所謂“直接派往”指世界銀行與該專家簽訂提供技術(shù)服務(wù)協(xié)議或與該專家的雇主簽訂技術(shù)服務(wù)協(xié)議，并指定該專家為有關(guān)項目提供技術(shù)服務(wù)，由世界銀行支付該外國專家工資、薪金。該外國專家在辦理免稅手續(xù)時，應(yīng)當(dāng)提供其與世界銀行簽訂的有關(guān)合同和其工資、薪金所得由世界銀行支付、負(fù)擔(dān)的證明。

(2)聯(lián)合國組織直接派往我國工作的專家的工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。所謂“直接派往”指聯(lián)合國組織與該專家簽訂提供技術(shù)服務(wù)協(xié)議或與該專家的雇主簽訂技術(shù)服務(wù)協(xié)議，并指定該專家為有關(guān)項目提供技術(shù)服務(wù)，由聯(lián)合國組織支付該外國專家工資、薪金。聯(lián)合國組織是指聯(lián)合國的有關(guān)組織，包括聯(lián)合國開發(fā)計劃署、聯(lián)合國人口活動基金、聯(lián)合國兒童基金會、聯(lián)合國技術(shù)合作部、聯(lián)合國工業(yè)發(fā)展組織、聯(lián)合國糧農(nóng)組織、世界糧食計劃署、世界衛(wèi)生組織、世界氣象組織、聯(lián)合國教科文組織等。該外國專家在辦理免稅手續(xù)時，應(yīng)當(dāng)提供其與聯(lián)合國組織簽訂的有關(guān)合同和其工資、薪金所得由聯(lián)合國組織支付、負(fù)擔(dān)的證明。

(3)為聯(lián)合國援助項目來華工作的專家的工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。 (4)援助國派往我國專為該國無償援助項目工作的專家的工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。

(5)根據(jù)兩國政府簽訂的文化交流項目來華兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的，對其工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。

(6)根據(jù)我國大專院校國際交流項目來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的，對其工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。

(7)通過民間科研協(xié)定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國政府負(fù)擔(dān)的，對其工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。

按照規(guī)定，持有B股或海外股(包括H股)的外籍個人，從發(fā)行該B股或海外股的中國境內(nèi)企業(yè)所取得的股息(紅利)所得，暫免征收個人所得稅。